«Налог на выход» в США: правовое регулирование и его влияние на права человека

В условиях увеличения глобальной подвижности налогоплательщиков и их активов актуализируется вопрос налогообложения при миграции из одной налоговой юрисдикции в другую. Статья посвящена анализу режима «налога на выход» (exit tax) на примере США, где налог взимается с граждан при выходе из национальной налоговой юрисдикции. В статье представлен обзор системы налогообложения в США, эволюции законодательства США относительно режима «налога на выход» и его влияния на права человека. США облагает мировые доходы граждан и резидентов, включая налоги на доход, наследство и дарение, в то время как иностранцы-нерезиденты платят налоги только с доходов, полученных в США. Различия в налогообложении могут склонить некоторых граждан США отказаться от гражданства, чтобы уплачивать налоги как иностранцы-нерезиденты. Право на отказ от гражданства является международно признанным и его ограничение должно быть строго обоснованным. Результаты статьи показывают, что введение «налога на выход» может существенно ограничить право на отказ от гражданства, создавая практические сложности для экспатриантов. Среди таких трудностей можно выделить дополнительные административные барьеры и необходимость отчуждения активов для исполнения налоговых обязательств. Автор приходит к выводу, что это ставит под сомнение эффективность данного налога для пополнения бюджета, поскольку он ограничивает права граждан и нарушает баланс между интересами государства и правами человека. 

1. Андрианова Н.Г. Установление «налога на выход» как потенциально возможный путь расширения российских мер по деофшоризации // Юрист. – 2021. – № 4. – С. 55–58.

2. Полянина А.К. Принцип автономии личности в конституционном праве // Право и политика. – 2013. – № 13. – С. 1842–1848. – DOI: 10.7256/1811– 9018.2013.13.9824.

3. Appleby A.D. No Migration Without Taxation: State Exit Taxes // Harvard Journal on Legislation. – 2022. – Vol. 60, N 12. – P. 55–100.

4. Avi-Yonah R.S. The Case Against Taxing Citizens // Tax Notes International. – 2010. – Vol. 58, N 5. – P. 389–394.

5. Berg M.E. Bar the Exit (Tax)! Section 877A, the Constitutional Prohibition Against Unapportioned Direct Taxes and the Realization Requirement // Tax Lawyer. – 2012. – Vol. 6, N 2. – P. 181–216.

6. De Juan J.C. La transposición interna de exit tax armonizado por la directiva contra la elusión fiscal en el sistema tributario español // Crónica Tributaria. – 2021. – Vol. 181, N. 4. – P. 11–40. – Исп. яз. – DOI: 10.47092/CT.21.4.1.

7. Fachrizal S., Hanum I.U. Exit tax adoption to protect Indonesia’s tax base: Are we ready? // Scientax. – 2024. – Vol. 5, N 2. – P. 116–130. – DOI: 10.52869/st.v5i2.449.

8. Farkas-DiNardo E. Is the Nation of Immigrants Punishing Its Emmigrants: A Critical Review of the Expatriation Rules Revised by the American Jobs Creation Act of 2004 // Florida Tax Review. – 2023. – Vol. 7, N 1. – P. 7–43.

9. Kirsch M. Alternative Sanctions and the Federal Tax Law: Symbols, Shaming, and Social Norm Management as a Substitute for Effective Tax Policy // Iowa Law Review. – 2004. – Vol. 89, N 3. – P. 865–939.

10. Nowak M. U.N. Covenant on Civil and Political Rights: CCPR Commentary. – Kehl, Germany : N.P. Engel Publishers, 2005. – 1277 p.

11. Organ P.R. Citizenship and taxes // International Tax and Public Finance. – 2022. – Vol. 31, N 2. – P. 404–453. – DOI: 10.1007/s10797-022-09767-5.

12. Snyder L. The Myths and Truths of Extraterritorial Taxation // Cornell Journal of Law and Public Policy. – 2023. – Vol. 32, N 2. – P. 187–266.

13. Staff of the Joint Committee on Taxation. Review of the Present-law Tax and immigration Treatment of Relinquishment off Citizenship and Termination of Long-term Residency, 2003. – 321 p. – URL: https://www.govinfo.gov/content/ pkg/GPO-CPRT-JCS-2-03/pdf/GPOCPRT-JCS-2-03.pdf (дата обращения: 14.10.2024).

14. Staff of the Joint Committee on Taxation. Technical Explanation of H.R. 6081, the «Heroes Earnings Assistance and Relief Tax Act of 2008», as Scheluled for Consideration by the House of Representatives, 2008. – 52 p. – URL: https://www. jct.gov/getattachment/20cfb0f1-760b-47 0c-a037-7ba776a58b9f/x-44-08-1295.pdf (дата обращения: 14.10.2024).

15. Steven A.J. Surviving a Heart Attack: Expatriation and the Tax Policy Implications of the New Exit Tax // Akron Tax Journal. – 2009. – Vol. 24, N 2. – P. 37–68.

16. Tang E. Solving Taxpatriation: “Realizing” It Takes More Than Amending the Alternative Tax // Brooklyn Journal of International Law. – 2006. – Vol. 31, N 2. – P. 615–645.

17. Trzcina S. Assessment on the compliance of Polish exit tax with EU law // Prawo Budżetowe Państwa i Samorządu. – 2020. – Vol. 8, N 4. – P. 95–111. – DOI: 10.12775/PBPS.2020.025.

18. Walker A. The Tax Regime for Individual Expatriates: Whom To impress? // Tax Lawyer. – 2005. – Vol. 58, N 2. – P. 555–598.

19. William L.D., Manolakas C. The Exit Tax: A Move in the Right Direction // William & Mary Business Law Review. – 2012. – Vol. 3, N 2. – P. 341–417.

20. Worster W. Human Rights Law and the Taxation Consequences for Renouncing Citizenship // St. Louis University Law Journal. – 2017. – Vol. 62, N 1. – P. 85–101.