centeroКонтуры глобальных трансформаций: политика, экономика, правоOutlines of global transformations: politics, economics, law2542-02402587-9324Center for Crisis Society Studies10.31249/kgt/2025.04.09centero-1979Research ArticleС точки зрения экономикиFrom the Point of EconomicsПравовые гарантии развития российско-южноафриканского экономического сотрудничества: досудебный порядок защиты налогоплательщика в ЮАРLegal Guarantees for the Development of Russian-South African Economic Cooperation: Pre-trial Protection of Taxpayers in South Africahttps://orcid.org/0000-0002-8811-6176КозыринА. Н.KozyrinA. N.

Александр Николаевич Козырин, доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист Российской Федерации, профессор кафедры административного и финансового права

ул. Миклухо-Маклая, д. 6, г. Москва, 117198

Alexander N. Kozyrin, Dr. Sc. (Law), Professor, Honored Lawyer of the Russian Federation, Professor of the Department of Administrative and Financial Law

Miklukho-Maklaya Street, 6, Moscow, 117198

kozyrine@mail.ruРоссийский университет дружбы народов им. Патриса ЛумумбыРоссияPeoples’ Friendship University of Russia named after Patrice LumumbaRussian Federation202502082026184153168Copyright © Козырин А.Н., 20262026Козырин А.Н.Kozyrin A.N.Данная работа распространяется под лицензией Creative Commons Attribution 4.0.This work is licensed under a Creative Commons Attribution 4.0 License.https://www.ogt-journal.com/jour/article/view/1979

Развитие экономических отношений между Россией и ЮАР основано на эффективных правовых гарантиях. Налогообложение бизнеса является конфликтной областью, поэтому для создания благоприятного инвестиционного климата необходим надежный механизм правовой защиты нерезидентов в налоговых отношениях. В ЮАР судебные разбирательства могут длиться годами, поэтому досудебное разрешение налоговых споров единственный способ обеспечить оперативную правовую защиту прав налогоплательщиков. В ЮАР действует многоступенчатая система досудебного разрешения налоговых споров, которая сочетает в себе императивный характер налогового законодательства с диспозитивным характером частного права, позволяя налогоплательщикам самостоятельно выбирать свое процессуальное поведение.

Это обеспечивает баланс между государственными и частными интересами в области налогообложения. На практике особенно популярны альтернативные методы разрешения конфликтов, такие как медиация и арбитраж. Если применение альтернативных инструментов не приводит к желаемому результату для налогоплательщика, он имеет право до обращения в суд подать жалобу в административный трибунал Налоговый совет или Налоговый суд. В статье анализируются порядок формирования административных трибуналов и процедуры принятия решений, установленные Законом о налоговом администрировании 2011 г. Чтобы урегулировать спор с налоговой службой во внесудебном порядке, налогоплательщик может также обратиться к налоговому омбудсмену, в полномочия которого входит рассмотрение любых жалоб, связанных с применением налогового законодательства должностными лицами налоговой службы. Налоговый омбудсмен разрешает все споры, используя инструменты медиации, пытаясь примирить налогоплательщика и фискальный орган. Особенностью института налогового омбудсмена является его взаимодействие при разрешении налоговых споров с общественным защитником правозащитным учреждением, созданным в соответствии с Конституцией ЮАР. Почти все средства правовой защиты, предусмотренные законодательством ЮАР для налогоплательщиков, отличаются своей эффективностью и экономичностью с точки зрения затрат. К этому следует добавить преимущества, связанные с цифровизацией налогового процесса, позволяющие иностранному инвестору практически полностью перевести судебный процесс в онлайн-формат.

The development of economic relations between Russia and South Africa is based on effective legal guarantees. Business taxation is a conflict-prone area, so a reliable mechanism for legal protection of non-residents in tax relations is necessary to create a favorable investment climate. In South Africa, court proceedings can take years, so pre-trial resolution of tax disputes is the only way to ensure prompt legal protection of a taxpayer’s rights. Currently, South Africa has a multi-stage system for pre-trial resolution of tax disputes, which combines the imperative nature of tax legislation and other areas of public law with the dispositive nature of private law, allowing taxpayers to choose their own procedural behavior. This ensures a balance between public and private interests in the area of taxation. Alternative methods of conflict resolution, such as mediation and arbitration, are particularly popular in practice. By using Alternative Dispute Resolution (ADR), a taxpayer can resolve a dispute by reaching an agreement with the tax authority on a tax assessment (resolution by agreement) or by adjusting tax calculations (resolution by settlement). If the application of ADR instruments does not lead to the desired result for the taxpayer, they have the right to file a complaint with an administrative tribunal (the Tax Council or the Tax Court) before going to court. The article analyzes the procedure for forming administrative tribunals and the decision-making procedures established in the Tax Administration Law of 2011. To resolve a dispute with the Revenue Service out of court, a taxpayer may also contact the Office of the Tax Ombudsman. The Tax Ombudsman’s mandate includes the consideration of any taxpayer complaints related to the application of tax laws by Revenue Service officials. The Tax Ombudsman resolves all disputes using mediation tools, trying to reconcile the taxpayer and the fiscal authority. A special feature of the Tax Ombudsman institution is its interaction in resolving tax disputes with the Public Protector, a human rights institution established in accordance with the Constitution of South Africa. Almost all legal remedies provided for by South African law for taxpayers are characterized by their efficiency and cost-effectiveness. To these should also be added the benefits associated with the digitalization of the tax process, which have become more active in the post-COVID period. They allow a foreign investor to almost completely transfer the legal process to an online format.

ЮАРгарантии защиты налогоплательщикадосудебное урегулирование налоговых споровальтернативные способы разрешения конфликтовадминистративные трибуналыНалоговый советНалоговый судналоговый омбудсменSouth Africataxpayer protection guaranteespre-trial settlement of tax disputesAlternative Dispute Resolutionadministrative tribunalTax CouncilTax CourtTax OmbudsmanИсследование выполнено за счет гранта Российского научного фонда № 24-28-01610, https://rscf.ru/project/24-28-01610/.The research was carried out at the expense of a grant from the Russian Science Foundation № 24-28-01610. URL: https://rscf.ru/en/project/24-28-01610/.ReferencesБеликова К.М., Ахмадова М.А. Медиация в ЮАР: современность и перспективы // Российский судья. – 2015. – № 5. – С. 26–29.Belikova K.M., Akhmadova M.A. (2015). Mediation in South Africa: Modernity and Prospects. Rossijskij sud’ya. No. 5, pp. 26–29 (in Russian).Козырин А.Н. Налоговое право государств БРИКС: законодательные рамки налогового регулирования в ЮАР // Вестник Московского университета. Сер. 26. Государственный аудит. – 2024. – № 3. – С. 26–48.Croome B.J. (2008). Taxpayers’ Rights in South Africa: An Analysis and Evaluation of the Extent to Which the Powers of the South African Revenue Service Comply with the Constitutional Rights to Property, Privacy, Administrative Justice, Access to Information and Access to Courts. Thesis. Cape Town: University of Cape Town. Available at: https://open.uct.ac.za/server/api/core/bitstreams/7fa33d4a-195e-49dd-9cf9-4699de174530/content, accessed 10.07.2025.Надточий М.Д. Налоговые рулинги по законодательству Южно-Африканской Республики // Финансовое право. – 2023. – № 12. – С. 26–29. – DOI: 10.18572/1813-1220-2023-12-26-29.Keulder C. (2013). “Pay now, argue later” rule – before and after the Tax Administration Act. Potchefstroom Electronic Law Journal (PELJ). Vol. 16, no. 4. DOI: 10.17159/1727-3781/2013/v16i4a2412.Рогачев И.И. Россия и ЮАР: 30 лет дипломатических отношений // Международная жизнь. – 2022. – № 3. – С. 82–87.Kozyrin A.N. (2024). Tax Law of the BRICS States: Legislative Framework for Tax Regulation in South Africa. Vestnik Moskovskogo universiteta. Seriya 26: Gosudarstvennyj audit. No. 3, pp. 26–48 (in Russian).Croome B.J. Taxpayers’ Rights in South Africa: An Analysis and Evaluation of the Extent to Which the Powers of the South African Revenue Service Comply with the Constitutional Rights to Property, Privacy, Administrative Justice, Access to Information and Access to Courts. – Thesis. – Cape Town : University of Cape Town, 2008. – URL: https://open.uct.ac.za/server/api/core/bitstreams/7fa33d4a-195e-49dd-9cf9-4699de174530/content (дата обращения: 10.07.2025).Meintjes-Van der Walt S. (2011). Introduction to South African Law: Fresh Perspectives. 2nd ed. Cape Town: Heinemann, 142 pp.Keulder C. “Pay now, argue later” rule – before and after the Tax Administration Act // Potchefstroom Electronic Law Journal (PELJ). – 2013. – Vol. 16, no. 4. – DOI: 10.17159/1727-3781/2013/v16i4a2412.Nadtochiy M.D. (2023). Tax Rolings under the Law of the Republic of South Africa. Finansovoe parvo. No. 12, pp. 26–29 (in Russian). DOI: 10.18572/1813-1220-2023-12-26-29.Meintjes-Van der Walt S. Introduction to South African Law: Fresh Perspectives. – 2nd ed. – Cape Town : Heinemann, 2011. – 142 p.Rogachev I.I. (2022). Russia and South Africa: 30 Years of Diplomatic Relations. Mezhdunarodnaya zhizn’. No. 3, pp. 82–87 (in Russian).Sacco R. Le droit africain. Anthropologie et droit positif. – Paris : Dalloz, 2007. – 566 p. – Франц. яз.Sacco R. (2007). African Law. Anthropology and Positive Law. Paris: Dalloz, 566 pp. (in French).Viljoen J., du Preez H. The tax evasion punishment system in South Africa // Journal of Economic Criminology. – 2025. – Vol. 8, June. – P. 1–16. – DOI: 10.1016/j.jeconc.2025.100148.Viljoen J., du Preez H. (2025). The tax evasion punishment system in South Africa. Journal of Economic Criminology. Vol. 8, June, pp. 1–16. DOI: 10.1016/j.jeconc.2025.100148.Williams R. C. Income tax in South Africa: law and practice. – 2nd ed. – Durban : Butterworths, 1995. – 716 p.Williams R.C. (1995). Income Tax in South Africa: Law and Practice. 2nd ed. Durban: Butterworths, 716 pp.

The authors declare that there are no conflicts of interest present.